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一、內部控制理論發展特征和趨勢

1．內部控制的目標逐漸多元化。在內部牽制階段，內部牽制的目標主要是差錯防弊，僅僅是保證賬目的正確和防范舞弊：隨著內部會計理論的不斷發展，在內部控制制度階段，不僅包含上述目標，還強調要提高企業的經營效率，是內控健全有效。coso（內部控制—整體框架）明確提出了內部控制為經營效率、財務信息可靠、遵循相關法律三個方面提供合理保證，而《企業風險管理—整合框架》又在前一框架的基礎上加入了實現企業戰略的目標。由此可見，隨著理論的越發展，內控理論越健全，擔當的角色也越多元。

2．內部控制的主體不斷擴大。在內部控制制度提出的初期，內部控制的主體范圍很小，僅僅局限于企業的財務會計部門。但是內部控制理論發展至今，內部控制的主體已經遠遠超越了財務會計部門，它不僅包括企業的董事會、管理層，甚至企業中的每一個人都應該參與內部控制并對內部控制負責。內部控制不是企業某一階段的一個事件或一種狀態，也不只是制度性的規范條款，而是分散在企業經營過程中的一連串行動。它是與管理過程相融合、不斷發現問題和解決問題的動態過程。

3．內部控制密切的聯系外部環境。內部控制是針對企業而言的，外部環境時時刻刻影響著企業的發展，因此內部控制不可避免的會受到外部環境的影響。從內部控制制度的發展過程來看，越來越強調環境的重要性。在內部控制結構階段，明確提出了控制環境是內部控制的重要構成要素之一。這些環境甚至包含了管理者的思想和經營作風此類“軟”的因素。coso《內部控制—整體框架》指出，控制環境提供企業紀律與框架，塑造著組織控制文化，影響著人員控制意識是內部控制活動的基礎。所以，環境對內部控制的影響是非常大的，內部控制和外部環境的聯系趨于密切化。

二、現有內部控制會計理論對我國的啟示

在金融危機以來，我國出現了許多失敗的企業，其之所以失敗的關鍵因素就是內部控制會計理論的不健全和未能與時俱進的更新。因此，我國可以借鑒外國先進的內部控制會計理論，根據自身的國情情況，發展成適合我國特色社會主義的內部控制會計理論。

1．要加強我國企業內部控制環境的完善性。一個企業的生存發展主要依賴于企業內部控制系統的有效性，要使企業內部控制系統有效，首要條件就是必須要有一個完善的內部控制環境。企業的內部控制環境是一種氛圍，它對企業文化進行塑造和強化，加強對企業員工的控制意識的影響，同時還影響企業內部各成員實施控制的自覺性，是其他控制要素能否發揮作用的關鍵因素。它將直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，最終決定企業經營目標及整體戰略目標的實現與否。而在內部控制環境設計的過程中，必須要注意信息的溝通情況，如果信息溝通不暢，它所反映的信息就會出現滯后性，就會使企業處于他人之后，使企業失去有利的機會，最終導致利益的損失。因此，企業應設立一個內部上下交流的良好的信息與溝通系統，使企業能夠第一時間掌握企業營運的全面狀況和組織中發生的各種事情。例如，鄭亞集團在對企業內外部控制環境進行f分析的過程中，設計出了比較有效的信息與溝通系統，使企業能夠第一時間得到外部情況，針對機會進行及時充分的利用，針對可能給企業帶來的損失及時地做出應對措施。

2．對企業進行全面的風險評估并建立風險評估機制。每個企業在市場上運行過程中都不可避免的面臨著來自于企業外部和內部的不同風險，企業要想提高內部控制運行的效率和效果，就必須要根據自身所處的環境設計出適合自己的風險評估機制，利用這個風險評估機制對企業面臨的不同的風險進行全面的評估，以使企業能夠根據出現的風險及時的做出適當的反應。隨著經濟環境的變化越來越大，企業之間的競爭也越來越激烈，企業面臨的各種經營風險也不斷提高，其內部控制系統的執行的好壞也受到了巨大的影響。因此，我國的企業對于內部控制會計理論和系統的研究決不可以脫離企業所賴以生存的環境及內外部各種風險因素進行設計、建立和健全，必須要根據所處環境的變化，風險的變化進行及時的更新和改進，從而設計出對企業最有利的內部控制風險評估機制。例如，巨人集團就是因為沒有對自己內外部存在的各種風險進行全面的評估而使企業遭受了巨額損失，嚴重的損害了它的長遠發展。

3．對我國企業的內部監督和評審不斷的強化。要使企業的內部控制制度得到有效率、有效果的執行，企業的內部控制過程就必須能夠被監督。在我國，企業的外部監督已經比較完善，已經建立了政府監督和社會監督體系。但是，企業要想得到長遠發展僅僅靠外部監督是不行的，還必須不斷的加強完善企業的內部監督和評審。在企業的內部監督和評審過程中，內部控制的監督和評審絕不僅僅是內部審計人員的職責，無論哪位人員發現了內部控制系統的缺陷都應該及時的向上級管理層報告，而管理層也應該進行及時反饋和承諾，并給予發現人員以獎勵，從而激勵更多的員工重視內部控制的監督和評審。例如，中油集團之所以在內部控制系統中失敗就是因為沒有加強企業內部控制的監督和評審，沒有樹立起自身內部的監督，使企業最終損失了大量的經濟利益而無法再繼續經營。

三、結語

綜上所述，無論是對盈利性企業還是非盈利性企業，內部控制系統的有效性都決定了它的生死存亡，因此，我國企業在進行內部控制會計理論和系統的建立、健全和完善的過程中，要根據企業所處內外部環境的不斷變化做出相應的更新和改進，是企業的內部控制會計理論和系統更加適合于企業的未來發展，為企業帶來更多的經濟利益。

作者：張小紅單位：四川桓遠醫藥發展有限公司財務部