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一、新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制環(huán)境失效加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)控制，首先應(yīng)注意醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)。然而，實(shí)際情況是醫(yī)院在形式上設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，相當(dāng)一部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)不過就是一堆手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問題的處理以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序處理，使內(nèi)部審計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)學(xué)會(huì)通過分析外部環(huán)境中威脅醫(yī)院成功執(zhí)行戰(zhàn)略以及影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識(shí)別重要的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分理解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性。但當(dāng)前現(xiàn)行的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)未受到領(lǐng)導(dǎo)層的重視，其關(guān)注的焦點(diǎn)大多數(shù)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程與結(jié)果，輕視風(fēng)險(xiǎn)控制前端的預(yù)防，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成之后才進(jìn)入到內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)，其內(nèi)部審計(jì)效果自然大打折扣。

(三)內(nèi)部審計(jì)信息溝通不暢就醫(yī)院來說，良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通渠道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。而當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)等事件。由于內(nèi)部審計(jì)信息溝通不暢，造成醫(yī)院內(nèi)審人員的取證難度較大，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮樂應(yīng)有的作用。

二、案例分析———蕪湖市第五人民醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施措施分析

蕪湖市第五人民醫(yī)院是一所集醫(yī)療、護(hù)理、教學(xué)、科研、康復(fù)、預(yù)防、保健為一體的國(guó)家二級(jí)甲等綜合性醫(yī)院，近年來，醫(yī)院注重醫(yī)學(xué)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，注重醫(yī)療新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的開展，是全國(guó)綜合性醫(yī)院中醫(yī)藥工作示范單位，在安徽省內(nèi)率先獲得“無紅包醫(yī)院合格單位”稱號(hào)。五院領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，在日常工作中強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，主動(dòng)發(fā)揮內(nèi)審的職能與作用。在這里，筆者介紹一下五院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)實(shí)施措施，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)不相容職務(wù)相分離控制所謂不相容職務(wù)是指如果由一個(gè)人擔(dān)任就既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，又可掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的職務(wù)。針對(duì)不相容職務(wù)，五院主要實(shí)行的是授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離等措施。并明確了各崗位應(yīng)履行的職責(zé)使其相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。五院嚴(yán)格控制無關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，并建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)及時(shí)全面予以記錄。

(二)風(fēng)險(xiǎn)防范控制醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。五院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容主要包括：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，五院制訂相應(yīng)目標(biāo)，各個(gè)不同層次的目標(biāo)必須保持一致性。從醫(yī)院最高管理層機(jī)構(gòu)向下逐級(jí)地授權(quán)，即規(guī)定各級(jí)人員的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)處理權(quán)限。例如：購置大型醫(yī)療設(shè)備等重大項(xiàng)目，五院內(nèi)部審計(jì)對(duì)此類重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審查包括其預(yù)算提出到最終執(zhí)行的整個(gè)履行情況，主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)算管理是否合法合理，報(bào)送審批前是否經(jīng)過充分的集體的可行性論證，是否與預(yù)算存在偏差，是否存在重要的未考慮事項(xiàng)。基建工程中，堅(jiān)持通過招標(biāo)的方式，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)理機(jī)構(gòu)參與醫(yī)院項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)。在基建工程跟蹤審計(jì)過程中，共涉及審計(jì)項(xiàng)目近百項(xiàng)，平均核減率達(dá)26.5%，為醫(yī)院節(jié)省了大量的建設(shè)資金。

(三)信息傳遞與反饋控制信息傳遞與反饋是指與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息在不同的內(nèi)部控制主體之間的適時(shí)傳輸，保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行和安全可靠。對(duì)于信息傳遞與反饋控制，五院在具體實(shí)施中采取相互制衡、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等措施來確保信息傳遞和反饋的真實(shí)性。例如：針對(duì)現(xiàn)金管理與流程的審計(jì)，五院醫(yī)院要求通過審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的住院處現(xiàn)金收繳、花費(fèi)的所有信息記錄進(jìn)行詳細(xì)審核,要求隨機(jī)抽查一定數(shù)量的住院處資金和銀行繳款單信息對(duì)照，通過實(shí)地查看執(zhí)行記錄進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)運(yùn)行中的偏差，提出消除偏差的建議。

(四)監(jiān)督與糾偏機(jī)制控制監(jiān)督與糾偏機(jī)制是指利用所掌握的信息來監(jiān)督各項(xiàng)措施執(zhí)行，從而保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于監(jiān)督與糾偏機(jī)制，五院為了確保管理層針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出的各種指令得以貫徹執(zhí)行，其內(nèi)部審計(jì)人員是獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門和會(huì)計(jì)部門的。在日常醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中，醫(yī)院各部門利用內(nèi)部審計(jì)控制中的相互制衡措施和信息的傳遞與反饋來發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，保證內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。當(dāng)將經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合并用于管理持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，重大的差錯(cuò)和與預(yù)期目標(biāo)相背離的例外事項(xiàng)就會(huì)被迅速發(fā)現(xiàn)，有效地防范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的日新月異和醫(yī)院用戶需求與行為的變化，高效的信息流程和業(yè)務(wù)流程給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)控制提出了極大的挑戰(zhàn)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測(cè)機(jī)制應(yīng)引起高層管理層的重視。與此同時(shí)，筆者建議醫(yī)院管理層應(yīng)努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高組織成員的內(nèi)部審計(jì)控制意識(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)都能夠按規(guī)定的控制程序規(guī)范運(yùn)作，通過多角度全方位地對(duì)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效地防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)。

作者：王麗龍軍單位：安徽蕪湖市第五人民醫(yī)院