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摘要：濰坊制造企業(yè)創(chuàng)造了高額生產(chǎn)總值的同時(shí)也給社會(huì)帶來了一系列的環(huán)境問題，綠色會(huì)計(jì)能夠協(xié)調(diào)資源利用和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但是由于綠色會(huì)計(jì)自身的復(fù)雜性和外部制約因素，濰坊制造企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)困難重重，試圖通過完善外部條件、培養(yǎng)復(fù)合型人才、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)保能力、由點(diǎn)及面逐步推行綠色會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；環(huán)保；綠色會(huì)計(jì)；實(shí)施

據(jù)順企網(wǎng)濰坊制造業(yè)黃頁數(shù)據(jù)，濰坊市的大中小型制造企業(yè)已超過20000家，2018年濰坊實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值6156.8億元，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率為46.1%。企業(yè)的快速發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長、提高了人民的生活水平，但是卻很少見其披露生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源有效利用等方面的信息。

一、濰坊的環(huán)境質(zhì)量狀況及信息披露

根據(jù)濰坊市生態(tài)環(huán)保局的《濰坊空氣質(zhì)量通報(bào)（第14期）》，2018年我市16個(gè)縣市區(qū)全部出現(xiàn)重污染天氣（AQI＞200），個(gè)別地區(qū)同比有所增加。山東省省控地表水水質(zhì)狀況顯示，2018年濰坊市的九條河流（湖區(qū)）水質(zhì)狀況V類和劣V類占比最多，冬季最甚，春季和夏季次之。造成目前濰坊環(huán)境狀況的因素是多種多樣的，其中很重要的就是制造企業(yè)尤其是重污染企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢氣、廢水、廢渣等。企業(yè)在設(shè)立之初都必須經(jīng)過環(huán)保部門批準(zhǔn)后才能開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但是在生產(chǎn)過程中，由于利益驅(qū)使或過于追求財(cái)富最大化而忽視了對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，同時(shí)又對(duì)環(huán)保部門提出的整改措施置之不理或只是象征性地繳納罰款，長期過度開采資源、大量超標(biāo)排放，導(dǎo)致自然環(huán)境的恢復(fù)期增長甚至失去了自我修復(fù)能力。而在企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注中，很少見到有主動(dòng)披露其有效利用自然資源、采取生態(tài)保護(hù)措施、治理污染的成本等財(cái)務(wù)信息，更沒有披露資源損耗、環(huán)保成本、生態(tài)效益等綠色信息，企業(yè)的管理者對(duì)于環(huán)保制度和排污治污政策也是知之甚少。

二、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)和特征

綠色會(huì)計(jì)也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣價(jià)值作為基本計(jì)量單位，將自然環(huán)境因素納入到整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，按照相關(guān)法律和制度的要求，記錄并計(jì)量資源開發(fā)、生態(tài)保護(hù)、環(huán)境污染等發(fā)生的成本和資源有效利用、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)生的績效，從而全面評(píng)估和分析環(huán)境績效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)核算工作對(duì)資源的損耗、環(huán)境的價(jià)值、環(huán)保方面的支出、環(huán)境優(yōu)化產(chǎn)生的效益進(jìn)行計(jì)量，協(xié)調(diào)資源利用和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源做最有效的利用和優(yōu)化配置，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)重視生態(tài)效益，讓企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，從而提高社會(huì)的整體效率。根據(jù)綠色會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)是要把更多自然因素考慮到會(huì)計(jì)核算的過程中，改善環(huán)境質(zhì)量，建立企業(yè)綠色發(fā)展模式，保持企業(yè)效益與環(huán)境保護(hù)共同發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的雙重可持續(xù)發(fā)展。然而，綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的一個(gè)新事物，其核算的內(nèi)容不僅包括以貨幣為主要計(jì)量單位的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且包括很多自然環(huán)境因素等事項(xiàng)，而環(huán)境問題的多樣性和自然資源利用的復(fù)雜性使得綠色會(huì)計(jì)本身具有很大的不確定性，同時(shí)綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色收入、綠色費(fèi)用等要素都有其特殊的計(jì)量方法，這使得綠色會(huì)計(jì)在實(shí)踐操作中更加復(fù)雜多樣。

三、濰坊制造企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的瓶頸

綠色會(huì)計(jì)的理念完全符合“綠水青山就是金山銀山”的論斷，與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致，能夠確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展與環(huán)境保護(hù)的統(tǒng)一，但是在具體實(shí)施過程中仍然遇到了各種困難。

（一）缺乏政策導(dǎo)向在可持續(xù)發(fā)展理念下，國家加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境問題的重視程度，修訂了相關(guān)法律制度，濰坊市也是定期整治生態(tài)環(huán)保突出問題，但這些關(guān)于環(huán)境污染治理的條例并沒有提出與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，整治環(huán)保問題也只是解決了眼前問題。目前無論是國家監(jiān)管層面、地方規(guī)定還是企業(yè)內(nèi)部，都沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)制度指導(dǎo)或指引企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算，也沒有一套完整的系統(tǒng)理論。企業(yè)的行為無法得到明確的規(guī)范、保護(hù)或懲罰，即使是社會(huì)責(zé)任感強(qiáng)烈想要實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)也是苦于沒有政策而不敢放開手腳，企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告不具有可比性，很可能造成會(huì)計(jì)信息的失真，因此企業(yè)寧可選擇不實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，也不愿因此擔(dān)上“會(huì)計(jì)造假”的罵名。

（二）缺少跨學(xué)科復(fù)合型人才一方面，綠色會(huì)計(jì)是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，在應(yīng)用過程中需要綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、環(huán)保等方面的知識(shí)進(jìn)行核算和分析，而很多企業(yè)人員對(duì)這方面的知識(shí)并不熟悉；另一方面，綠色會(huì)計(jì)的理論研究大多由專業(yè)學(xué)者進(jìn)行，企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)人員因跨學(xué)科知識(shí)儲(chǔ)備不足而很少涉及，企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置專門的綠色會(huì)計(jì)崗位，也沒有積極引入這方面的人才，內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)涉及綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容更是少之又少。此外，據(jù)調(diào)查，濰坊設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)的高職院校沒有一所學(xué)校開設(shè)綠色會(huì)計(jì)課程，也沒有設(shè)置綠色會(huì)計(jì)方向的打算。高校的在校生對(duì)綠色會(huì)計(jì)的理念知之甚少，更不會(huì)參與到綠色會(huì)計(jì)的理論研究中去。

（三）企業(yè)重視程度不夠近幾年，隨著環(huán)境形勢(shì)日趨緊張和全國上下對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視，越來越多的企業(yè)逐漸意識(shí)到了環(huán)保對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展的重要作用，但是受眼前利益的驅(qū)使，仍然沒有主動(dòng)披露其綠色信息。對(duì)企業(yè)而言，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不能快速帶來直接的效益，而企業(yè)的業(yè)績、利潤等則是看得見摸得著的實(shí)效，因此在缺乏外界的壓力與監(jiān)督下，企業(yè)不會(huì)“賠本賺吆喝”。目前,企業(yè)管理人員仍然把注意力放在加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營與經(jīng)濟(jì)效益的管理上,并沒有真正認(rèn)識(shí)到實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重要性，即使一部分企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)采取了一定的措施,很大程度上也是為了應(yīng)付督導(dǎo)組的檢查,生態(tài)績效流于表面,無法落實(shí)綠色會(huì)計(jì)的核算和信息披露。

（四）欠缺實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功案例綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)在核算過程中加入對(duì)環(huán)境問題的考量，這勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的環(huán)保成本，而單純?cè)黾迎h(huán)保費(fèi)用會(huì)使得利潤降低從而影響企業(yè)的生存與發(fā)展；對(duì)于中小型企業(yè)來說，運(yùn)用高新技術(shù)來減少環(huán)境污染會(huì)增加額外負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，目前我市尚無實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的典型案例，更沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)予以推廣，畢竟，做“第一個(gè)吃螃蟹的人”需要勇氣。

四、綠色會(huì)計(jì)在濰坊實(shí)施的前景展望

2017年7月濰坊市委市政府召開了“四個(gè)城市”建設(shè)動(dòng)員大會(huì)，提出在全市范圍內(nèi)進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，并著重強(qiáng)調(diào)了保護(hù)生態(tài)環(huán)境的重要性，為我市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展指明了方向。

（一）健全法律法規(guī)，完善信息披露國家層面應(yīng)盡快將綠色會(huì)計(jì)合法化，從法律層面對(duì)綠色會(huì)計(jì)給予保護(hù)，明確相關(guān)核算和量化標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范賬戶設(shè)置和業(yè)務(wù)處理、健全綠色會(huì)計(jì)核算體系、完善信息披露制度。同時(shí)，各級(jí)政府及相關(guān)部門也要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定更加詳盡的實(shí)施細(xì)則，通過制度的剛性對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行約束管理，及時(shí)、準(zhǔn)確的披露企業(yè)關(guān)于環(huán)境問題的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)也能給予相應(yīng)的懲處，最大程度地保證綠色會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)人才，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平首先，企業(yè)的管理者要樹立環(huán)保意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境與資源有效利用的重要性，能主動(dòng)、自覺地披露企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息；其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)和教育，讓他們了解環(huán)境保護(hù)與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，督促他們不斷學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，并在實(shí)踐活動(dòng)中積極探索，以尋找進(jìn)一步落實(shí)綠色會(huì)計(jì)理念的途徑。此外，應(yīng)將生態(tài)環(huán)保教育理念融入學(xué)校教育中去，在基礎(chǔ)教育階段可以增加環(huán)保課程，讓學(xué)生初步樹立綠色意識(shí)，在高等教育階段尤其是會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)，可以增加綠色會(huì)計(jì)理論課程或進(jìn)行選修課的設(shè)置。

（三）加大宣傳力度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督政府的合理引導(dǎo)與督促能夠?yàn)榫G色會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用提供更大的平臺(tái)和更有力的保障，一方面，政府要加大宣傳力度，用網(wǎng)絡(luò)、電視、新媒體等手段加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)和生態(tài)環(huán)保的宣傳，并以科學(xué)發(fā)展觀的思想強(qiáng)調(diào)眼前經(jīng)濟(jì)效益對(duì)未來的影響，將可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用到企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和發(fā)展的過程中去，促使企業(yè)積極主動(dòng)的承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任；另一方面，應(yīng)加大社會(huì)監(jiān)督尤其是輿論監(jiān)督力度，對(duì)拒不執(zhí)行污染整改措施的企業(yè)進(jìn)行曝光，對(duì)“重利益輕環(huán)保”的企業(yè)進(jìn)行批評(píng)教育，對(duì)拒不披露綠色信息的企業(yè)實(shí)行“黑名單”制度，從而限制其投融資等發(fā)展事項(xiàng)，確保綠色會(huì)計(jì)工作順利開展。

（四）由點(diǎn)及面逐步推廣在理論研究成果不多、幾乎沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的情況下，推行綠色會(huì)計(jì)不是一朝一夕的事情。建議通過小規(guī)模試點(diǎn)，從科技含量高、技術(shù)領(lǐng)先、實(shí)力雄厚的企業(yè)開始，逐漸探索綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施要點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向和環(huán)保要求建設(shè)綠色會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)，在此過程中要注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，為綠色會(huì)計(jì)的推廣提供可靠依據(jù)。

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作者：馬驍馳 單位：濰坊職業(yè)學(xué)院