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固定資產在企業資產中一般占有很大的比重。而近些年來審計中發現，在企業固定資產管理中存在的問題都比較多，尤其是帳外固定資產的存在，不僅影響企業資產的完整性、當期損益的真實性而且極易造成固定資產的流失。本文就企業帳外固定資產的審計談一些看法。

一、帳外固定資產的形成原因

1、購置費用從成本中列支形成帳外固定資產。以材料費、大修理費支出等形式變通搞計劃外工程，或擠占生產成本自行購置計劃外設備，而不納入固定資產帳目核算，從而形成帳外固定資產。

2、以福利支出為名購置、建造固定資產，未納入固定資產帳目，形成帳外固定資產。

3、通過債務重組以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或計入材料費、低值易耗品，或不及時清理應收款項，因沒有進行正確的帳務處理，從而形成帳外固定資產。

4、收回對外投資的固定資產不及時進行帳務處理，虛列長期投資，形成帳外固定資產。

5、以非貨幣性交易，以物易物等形式取得的固定資產，不進行相應帳務處理，形成帳外固定資產。

6、將購置或建造的固定資產，列入遞延資產或待攤費用攤銷計入當期損益，形成帳外固定資產。

二、針對帳外固定資產存在，應實施的審計方法

1、審查固定資產當期預算及其執行情況，查閱購置固定資產相應的原始憑據，以確定其是否與預算相符，是否具備相應級別的審批手續，以發現企業是否存在“計劃外工程”和計劃外購置的設備，其帳務處理是否正確。對比分析成本費用中重要成本項目的異常變化，抽查大筆的材料和大修理費支出，審查材料和大修理支出內容，以發現通過成本費用支出，購建固定資產的行為。

2、抽查大筆的福利費開支，審查福利費支出的內容，以發現企業是否存在將購置、建造固定資產支出列入福利費支出，形成帳外固定資產的情況。

3、取得并查閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位當期是否發生債務重組事項、查閱與債務重組事項相關的協議、合同、了解是否存在涉及固定資產變動的事項，審查其會計處理的及時性、正確性，是否附有充分的原始憑據，從而發現未進行正確會計處理，形成的帳外固定資產的情況。審計應收款項時，通過帳齡分析表，對大額的長期掛帳、余額無變動的應收款項進行函證，以發現有無欠款已用固定資產抵銷，而被審計單位沒有進行正確帳務處理的情況。

4、審查當期遞延資產和待攤費用明細帳，根據摘要信息，抽查其記帳原始資料，通過經辦人員了解業務情況，以發現是否存在計入上述帳目核算的固定資產。

無論上述何種途徑形成的帳外固定資產的，均反映其帳實不符,通過對固定資產進行實地盤點，來發現存在的帳外固定資產，是審計帳外固定資產必不可少的手段。具體做法是：以實地為起點，追查至固定資產明細帳、固定資產登記卡片，以獲得實際存在固定資產，是否均已入帳的證據，從而發現存在的帳外固定資產。過程中注意明確固定資產所有權問題，如存在租賃、代管等情況，必要時應查閱相關的合同、協議、產權證明、財產稅單、發票等，以確定其產權歸屬。

三、避免存在帳外固定資產的內控制度

帳外固定資產存在，對企業資產的完整性和當期財務成果的真實性造成不可低估的影響，應引起企業單位的足夠重視。為了避免帳外固定資產存在，需要建立、健全以下幾個方面的內部控制制度。

1、建立、健全固定資產的預算制度。預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通過預算對固定資產增減和合理運用資金進行預測和控制。明確規定固定資產預算只有通過高層管理部門審批后方可實施；固定資產增減變動必須依據預算，預算外事項必須執行特別的審批手續等，以保證固定資產增減的合法性、合理性和效益性。

2、建立、健全帳簿記錄制度。明確劃分資本性支出與收益性支出的界限，正確進行帳務處理。不但設置固定資產總帳，還必須設置固定資產明細分類帳和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。固定資產的增減變動均要有合法、合規的審批手續，依據充分的原始憑據，及時進行相應帳務處理及帳、卡登記。定期進行帳帳、帳卡核對。

3、建立、健全定期盤點制度。定期實地盤點是及時發現帳外固定資產的必要手段。通過對固定資產定期實地盤點，以了解固定資產放置地點和使用情況、切實掌握各類固定資產的變動情況。要求將實際盤存情況與帳、卡記錄及時核對，驗證帳實是否相符、固定資產是否真實存在，是否存在未入帳固定資產等情況，及時處理盤盈、盤虧。