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摘　要：創(chuàng)業(yè)板設(shè)立的目的是為了給創(chuàng)業(yè)公司提供融資的渠道，許多中小型企業(yè)都選擇在創(chuàng)業(yè)板進(jìn)行ipo審計(jì)，但因許多企業(yè)的不穩(wěn)定性造成了創(chuàng)業(yè)板的高風(fēng)險(xiǎn)。而近幾年來(lái)中小型企業(yè)為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)規(guī)定的上市條件，通過(guò)財(cái)務(wù)惡意包裝等各種造假事件的不斷發(fā)生，IPO的審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)大小也決定了中小型企業(yè)的上市申請(qǐng)結(jié)果，因IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大于傳統(tǒng)的審計(jì)。所以投資者、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)群眾及IPO自身都在關(guān)注著IPO審計(jì)工作。因此何如有效提升IPO審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量，防范IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大的研究課題。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；IPO審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避措施

引言

創(chuàng)業(yè)板屬于第二股票交易市場(chǎng)，是與主板市場(chǎng)性質(zhì)不同的證券交易市場(chǎng)，為暫時(shí)無(wú)法在主板市場(chǎng)中上市的中小型企業(yè)提供融資和成長(zhǎng)機(jī)會(huì)的交易市場(chǎng)。創(chuàng)業(yè)板的上市要求更加的寬松，進(jìn)入門檻低、風(fēng)險(xiǎn)大是創(chuàng)業(yè)板的最大特點(diǎn)。創(chuàng)業(yè)板能對(duì)主板市場(chǎng)中存在的缺口和不足進(jìn)行補(bǔ)充，并在資本市場(chǎng)中占據(jù)了重要地位。近幾年來(lái)，不斷出現(xiàn)的各種造假事件引起社會(huì)群眾產(chǎn)生對(duì)通過(guò)創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)是否符合上市標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)疑，對(duì)上市過(guò)程中核心的IPO企業(yè)的審計(jì)工作也受到嚴(yán)重的影響，并給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1,2]。

1　創(chuàng)業(yè)板的基本情況

1.1創(chuàng)業(yè)板意義

創(chuàng)業(yè)板又被稱為第二交易市場(chǎng)，創(chuàng)業(yè)板與主板市場(chǎng)相比，對(duì)上市要求往往更加寬松，通常體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)成立時(shí)間，資金規(guī)模，業(yè)績(jī)等要求中。創(chuàng)業(yè)板交易市場(chǎng)具有低門檻進(jìn)入，嚴(yán)要求運(yùn)作，同時(shí)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行獲取融資幫助的特點(diǎn)[3]。

1.2創(chuàng)業(yè)板的特征

創(chuàng)業(yè)板包含了企業(yè)不確定性大、上市標(biāo)準(zhǔn)要求低、僅面向熟悉的個(gè)人投資者及機(jī)構(gòu)投資、前瞻性市場(chǎng)的四個(gè)特征。與主板市場(chǎng)對(duì)上市企業(yè)的各種收益業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)相比，創(chuàng)業(yè)板對(duì)公司業(yè)績(jī)目標(biāo)的要求少，更加注重企業(yè)的發(fā)展空間、成長(zhǎng)空間及未來(lái)計(jì)劃等三方面是創(chuàng)業(yè)板具有的前瞻性。創(chuàng)業(yè)板也具有較強(qiáng)的針對(duì)性，部分公司都處于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、潛力大的成長(zhǎng)期。因此對(duì)上市公司的股本規(guī)模、財(cái)務(wù)門檻要求相對(duì)較低。由于創(chuàng)業(yè)板主要面對(duì)中小企業(yè)，短期內(nèi)的盈利收益相對(duì)比主板市場(chǎng)要低很多，資金鏈的不充足，所面臨的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將增加。

1.3創(chuàng)業(yè)板存在的風(fēng)險(xiǎn)

由于與主板的特征不同，造成風(fēng)險(xiǎn)也與主板存在不同差異。創(chuàng)業(yè)板所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要為：

（1）公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：由于創(chuàng)業(yè)板多數(shù)企業(yè)都處于成立和經(jīng)營(yíng)時(shí)間短、規(guī)模小、資金不充足、管理經(jīng)驗(yàn)不足，容易在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)收益起伏差距大的成長(zhǎng)期。

（2）投資者盲目投資的風(fēng)險(xiǎn)：投資者并不完全了解所要投資的企業(yè)實(shí)際狀況，未來(lái)發(fā)展方向、盈利情況、上升空間等一系列的發(fā)展一無(wú)所知，造成盲目跟風(fēng)投資的情況發(fā)生。

（3）公司股價(jià)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)：在創(chuàng)業(yè)板中上市的公司規(guī)模小、造成股價(jià)的漲幅程度易被操控。

（4）創(chuàng)業(yè)型企業(yè)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)：在創(chuàng)業(yè)板上市的許多企業(yè)都屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但高新技術(shù)難以成為實(shí)際產(chǎn)品，其企業(yè)在出售高新技術(shù)產(chǎn)品的同時(shí)難以在市場(chǎng)中占據(jù)地位。

（5）中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：部分中間機(jī)構(gòu)會(huì)與發(fā)行企業(yè)一同欺騙個(gè)人投資者。

2　IPO審計(jì)的特點(diǎn)

2.1審計(jì)周期長(zhǎng)、任務(wù)量大

IPO審計(jì)是指公司首次向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是公司上市前的審計(jì)，是公司上市的必經(jīng)步驟。與一年一次的審計(jì)工作相比，IPO審計(jì)的工作任務(wù)量大，并需要對(duì)近三年度的企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，有著被審計(jì)企業(yè)發(fā)的數(shù)據(jù)時(shí)間相隔長(zhǎng)、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所在IPO審計(jì)中需要對(duì)企業(yè)的資金規(guī)模進(jìn)行重組審計(jì)、企業(yè)調(diào)整股權(quán)后其結(jié)構(gòu)審計(jì)、等程序，并在完成審計(jì)工作后出具對(duì)應(yīng)審計(jì)程序的檢測(cè)報(bào)告，造成了檢測(cè)報(bào)告多、工作量劇增的情況[4]。

2.2審計(jì)工作的關(guān)系復(fù)雜

IPO審計(jì)的工作與證券投資公司、會(huì)計(jì)、律師、投資評(píng)估等公司有直接關(guān)聯(lián)，對(duì)審計(jì)工作造成關(guān)系復(fù)雜，并需要多個(gè)公司之間進(jìn)行反復(fù)的信息交流和協(xié)作過(guò)程。證券公司在IPO中起到領(lǐng)頭作用，在IPO的審計(jì)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng)，需聽(tīng)從證券公司的要求出具無(wú)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以達(dá)到企業(yè)包裝上市的目的。

3　創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核過(guò)程中提出不妥當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，這兩種情況均能造成重大的審計(jì)和審查風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的IPO審計(jì)程序更為復(fù)雜，在創(chuàng)業(yè)板完成上市的過(guò)程也被部分企業(yè)當(dāng)成獲取錢財(cái)?shù)墓ぞ撸ㄟ^(guò)利用一些違法手段加快上市的進(jìn)程，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大[5]。

（1）凈利潤(rùn)操作風(fēng)險(xiǎn)：相比于主板市場(chǎng)，證監(jiān)會(huì)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的盈利要求較少，但對(duì)盈利指標(biāo)還有最基礎(chǔ)的要求，主要體現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)在兩年內(nèi)完成凈利潤(rùn)不低于一千萬(wàn)并能持續(xù)上漲的目標(biāo)；上市一年內(nèi)凈利潤(rùn)不低于五百萬(wàn)或企業(yè)整體營(yíng)業(yè)收入不低于五千萬(wàn)。而對(duì)于無(wú)法達(dá)到基礎(chǔ)盈利要求的企業(yè)，極有可能通過(guò)操縱盈利的方式達(dá)到上市目標(biāo)。其手段包括：提前確定收營(yíng)、毛利造假、偷稅漏稅。

（2）企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)：想要在創(chuàng)業(yè)板上市，企業(yè)的內(nèi)部控制檢查是審計(jì)過(guò)程中不缺少的一步。內(nèi)控不完善的企業(yè)有較大的風(fēng)險(xiǎn)，需仔細(xì)考慮提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，而近幾年申請(qǐng)上市被否定的理由之一是企業(yè)內(nèi)控失敗。

（3）關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)：是投資公司、中介公司與自身公司的權(quán)益在進(jìn)行交易的過(guò)程中是否存在直接或間接的占有。在中小型企業(yè)中關(guān)聯(lián)方通過(guò)交易增加虛假利潤(rùn)，達(dá)到企業(yè)上市要求的發(fā)生性更高。其手段包括：利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷增加虛假利潤(rùn)、與關(guān)聯(lián)方相互借資金、收取資金占用費(fèi)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，以免關(guān)聯(lián)方的造假行為帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的IPO審計(jì)工作隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展被公眾賦予極高的期望，但隨著一部分企業(yè)的不法行為的暴露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被認(rèn)為是幫助造假的幫兇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO的審計(jì)工作中也應(yīng)承擔(dān)違約、過(guò)失、違反證券法的法律法規(guī)，若幫助企業(yè)造假將遭受法律的制裁。督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)的工作中應(yīng)保持職業(yè)操守、不做假賬的工作職責(zé)。

3.2創(chuàng)業(yè)板IPO產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

3.2.1被審計(jì)企業(yè)自身存在問(wèn)題：

創(chuàng)業(yè)板作為一個(gè)融資平臺(tái)不僅可以對(duì)中小型企業(yè)提供資金幫助，還對(duì)企業(yè)上市后提出盈利要求，造成部分企業(yè)想通過(guò)違法手段達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)。除去企業(yè)資金造假，企業(yè)的治理存在的問(wèn)題也會(huì)對(duì)審計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理的不到位也影響相互制衡的機(jī)制，進(jìn)而導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部管理制度之上[6]。

3.2.2監(jiān)管部門不獨(dú)立

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)負(fù)責(zé)依法監(jiān)督管理的是財(cái)政部門，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)、其他服務(wù)行業(yè)依法監(jiān)督與處罰的是證監(jiān)會(huì)，對(duì)金融公司與事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師的依法負(fù)責(zé)監(jiān)督的是審計(jì)署。在對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，三方都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師公司及會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，但監(jiān)督三方的意見(jiàn)和標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)不一致的情況時(shí)，會(huì)計(jì)師的工作會(huì)受到能大的壓力。

4　創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)的規(guī)避措施

4.1交易市場(chǎng)的完善其法律法規(guī)

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)至今為止，市場(chǎng)的規(guī)定在不斷的改進(jìn)和更新。退市的規(guī)則首次列入法規(guī)中，已有數(shù)百家企業(yè)退出市場(chǎng)，但企業(yè)通過(guò)造假上市的問(wèn)題仍然存在。大多數(shù)企業(yè)上市及退市的過(guò)程都體現(xiàn)出市場(chǎng)的規(guī)定仍有漏洞，并還需進(jìn)行改進(jìn)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)與更新的同時(shí)，也應(yīng)對(duì)上市后企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)漲幅程度提出更高標(biāo)準(zhǔn)，降低企業(yè)通過(guò)造假達(dá)到上市標(biāo)準(zhǔn)的可能性，讓投資者能意識(shí)到企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

4.2完善企業(yè)的制度

目前創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)中存在許多內(nèi)控不完善的中小型企業(yè)，因此內(nèi)部控制要從企業(yè)管理層面的凈化、完善評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的體系、活動(dòng)的有效控制、建立信息溝通途徑、企業(yè)員工的監(jiān)督等方面入手。企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整應(yīng)注意大、中、小股東的利益平衡。公司內(nèi)部制度方面：通過(guò)高薪酬制度的合理設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部員工的持股份額，使企業(yè)員工的發(fā)展前途與管理人員的經(jīng)濟(jì)收益及企業(yè)的良好發(fā)展密不可分，從而降低企業(yè)中管理人員為自我的金錢利益而發(fā)生違法亂紀(jì)的現(xiàn)象[7]。

4.3對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)監(jiān)管指標(biāo)修改

完善創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的監(jiān)管指標(biāo)并在其中引入現(xiàn)金流量指標(biāo)，此指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)收益指標(biāo)在監(jiān)管指標(biāo)的核心地位造成一定的影響。現(xiàn)金流量的指標(biāo)能更加的突顯企業(yè)的價(jià)值。其指標(biāo)會(huì)計(jì)算收付的實(shí)現(xiàn)制，將企業(yè)的收營(yíng)狀況、投資情況、資金籌集等活動(dòng)流出資金的總量加總。因此現(xiàn)金流量無(wú)法按照會(huì)計(jì)收益的方式虛構(gòu)公司資金營(yíng)收狀況，所以更能真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)[8]。

4.4提高審計(jì)人員的工作能力

創(chuàng)業(yè)板應(yīng)具有多樣性的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)發(fā)生的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行高度關(guān)注。在面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與審計(jì)環(huán)境時(shí)，IPO審計(jì)人員只有不斷的提升自己審計(jì)工作的專業(yè)能力、對(duì)審計(jì)相關(guān)的新形勢(shì)、新知識(shí)的把握，IPO審計(jì)的工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)[9]。但由于在創(chuàng)業(yè)板上市的高科技行業(yè)的不確定性太多，會(huì)影響企業(yè)后期的發(fā)展方向及盈利情況。同時(shí)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷涌出各種花樣的造假新手段、被審計(jì)企業(yè)的作弊方式也更難以察覺(jué)；若審計(jì)工作的水平不能與時(shí)俱進(jìn)，將會(huì)導(dǎo)致發(fā)生更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還需挑戰(zhàn)著新模式的創(chuàng)業(yè)板，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表核算經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是巨大的挑戰(zhàn)。為此，審計(jì)人員為了能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，就必須多參加相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，提升自己的知識(shí)和工作技巧。

5　結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于創(chuàng)業(yè)板上市公司大多屬于中小型企業(yè)，在企業(yè)自身的內(nèi)部管理制度、股份制衡方面還存在不足，公司的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)不足及資金的不充裕等諸多原因會(huì)造成許多造假上市的事件發(fā)生。努力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的工作，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作有效運(yùn)行和實(shí)施，進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)信息真實(shí)可靠，才能在日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展。隨著我國(guó)創(chuàng)業(yè)板法律法規(guī)制度的不斷完善、不斷加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制、以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的提升，以期日后創(chuàng)業(yè)板的IPO審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)有效的降低。

作者：張?jiān)?單位：廣東肽源科技集團(tuán)有限公司