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《農場經濟管理雜志》2014年第三期

一、存在的主要問題

（一）資金活動從集團（公司）角度來看，主要表現為企業籌集資金自主權過大，缺乏上級授權和上報備案登記制度。往往造成內部單位有的資金閑置，未發揮資金流動的效益，有的資金短缺，影響企業的正常生產經營，多余的籌資會增加企業的資金成本。從目前看，國家對金融機構的政策放寬，借貸途徑越來越多，出于資源競爭的考慮，很多金融機構會降低準入門坎，給予企業籌資更多的機會、優惠或其他條件，也容易形成舞弊的風險。還有的企業從非金融機構高息拆借資金，逃避國家金融機構的監管和上級主管部門的管理。隨著借款的增加，很多企業不得不采用拆東墻補西墻的辦法償還借款，最后資不抵債，陷入迫產倒閉的窘境，導致整個集團（公司）的聲譽受損、形象被破壞。例如：某農場從XX集團公司拆借資金1億元，不但支付利息，還以業務咨詢費形式支付費用70萬元，所借資金作為企業單位間往來負債，未在企業報表的借款中列報。

（二）采購業務采購業務主要表現為無采購計劃或計劃外采購形成物資積壓，最后由企業進行損失處理，造成企業損失；物資采購部門與會計控制脫節，財務賬目未能全面記錄和反映采購各環節的資金流和實物流情況，會計記錄與相關采購記錄、倉儲記錄不一致。如某墾區企業計劃外采購無用戶使用的肥料，積壓兩年后確認失效，由單位作為毀損進行一次性核銷處理，造成企業直接損失160萬元。再如某農場上年采購入庫化肥2500噸，價值600萬元，本年4月～5月已出庫銷售，貨款收回在往來中核算，12月末上報財務作出庫賬務處理。造成會計記錄與倉儲實際庫存不符，資金流與實物流不符達半年之久，影響財務報告的真實性。

（三）資產管理資產管理主要表現為以下幾個方面：1.資產盤點流于形式，資產盤點只是按賬面列表而未實地盤點，相關人員簽字應付差事，或者無責任人簽字。如某農場財務科賬面固定資產500多項，資產凈值12000萬元，盤點表只有財務科長簽字。2.部分資產盤虧毀損不予披露，也未得到及時處理。如某農場賬面固定資產原值69000萬元，凈值48000萬元，盤點發現盤虧、毀損固定資產原值7000萬元，凈值5300萬元。由于是多年累積，企業無力處理。3.個別在庫資產權屬不清，資產出入庫手續不健全。有的企業把已出售的物資仍存放在倉庫中或代保管他人自行采購的物資等。資產出入庫不辦理合法合規手續，無經辦人簽字或簽空白出庫單等。

（四）銷售業務銷售業務主要表現為銷售計劃不科學，為完成銷售任務進行虛假銷售，銷售定價缺少合法依據。賒銷制度不健全，欠款回收不及時，產生壞賬無人承擔責任。如某墾區企業與南方某公司簽訂水稻銷售合同金額7000萬元，通過對整個銷售環節的審計，發現入庫、出庫、資金回籠等均存在諸多疑點，被認定為虛假銷售。再如某墾區企業20XX年10月由班子會討論制定了糧食銷售價格，會議記錄無參會人員簽字。第二年6月與某糧食收購企業按原定銷售價格簽定糧食銷售合同，此時糧食價格已上揚，而銷售價格并未隨行就市上調，給企業帶來了經濟損失，同時也可能存在舞弊的風險。又如某墾區企業下屬單位銷售部門負責銷售業務，賒銷產品價值1000多萬元，由于缺乏部門間溝通，也沒有建立和執行賒銷制度，責任劃分不清，各部門之間相互推諉，造成100余萬元貨款多年不能收回。

（五）合同管理合同管理主要表現為未建立合同管理制度，未經授權簽訂合同，合同內容不完整，重大合同無集體決策記錄，不嚴格履行合同義務或違反合同約定。無合同的統一管理部門，合同無統一編號，無登記現象仍然存在，合同是否簽訂，內容是否完整等無審查部門審核。如某墾區企業與一個個體糧食收購單位簽訂糧食銷售合同，標的金額7000多萬元，既無定價集體決策記錄，也無購貨方、供貨方經辦人簽字。再如某農場下屬林業單位與種植戶簽定土地租賃協議，明確規定了承包費上交期限和違約責任，實際按合同規定期限上交的承包費不到一半，200多天后才將余款交清，按違約責任規定應收取的違約金4000多元也未收取。

二、解決對策

（一）優化內部控制環境墾區企業開展內部控制，不僅是幾個管理層人員或工作人員的責任，而是企業全員參與和實施的為實現企業發展戰略控制目標的全過程。通過內部控制，不斷提升管理水平，保護管理層及其利益，為實現戰略目標、保持持續發展奠定良好基礎。無論是將內部控制分為五要素還是擴展為八要素，良好的控制環境是基礎，是前提也是關鍵。優化內部控制環境，首先要以提高管理層人員風險管理理念為總抓手，沖破陳舊管理理念的束縛，要讓他們真正認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺得自己被牽制、被監督的制度體系，才使得企業資產多了一分安全、企業經營決策多了一分謹慎，從而使企業的經營少了一分風險，企業目標的實現多了一分保障。其次，要從經營管理層面入手，對企業內部缺乏互相監督、互相制約、缺乏分工制衡、內部機構分工混亂、職責不清等方面問題重新進行調整或權責分配，在保證信息通暢流動的前提下，實現部門之間的相互制衡。最后，要通過學習、培訓、總結等方式，使基層員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，在北大荒精神、北大荒文化及核心價值觀的引領下逐步形成良好的企業控制文化和對內部控制制度的認知、認同，從而最終在企業內部建立全員控制的理念和形勢。

（二）科學建立各項管理制度和流程墾區企業要對現在的管理制度進行認真梳理，結合現代經濟發展和科學技術手段對不合時宜的部分進行修正，對缺少的部分進行增加和補充，不要照抄照搬其它單位的制度和流程，找準本單位經營管理的風險點，制定切實可行防范有力的流程并在運行中加以完善。所有的流程不是一成不變的，要與國家的政策相適應，要與現代科技的發展相適應，要與全球經濟一體化相適應。總之，要與時俱進，不斷修正、完善。1.資金活動：主要是要建立資金籌集授權和備案制度，明確企業籌集資金的額度，對超過額度的部分應上報上級主管部門審批并進行備案登記。墾區企業要制定資金需求計劃，對資金的余缺適時上報。上級單位要樹立大局意識，在資金集中管理的權限范圍內調劑資金余缺，增加資金的使用效益，節約資金成本，提高整個集團的效益。對無法調劑由企業自籌的資金要上報備案，加強對下屬企業籌資活動的監管力度，對資金的來源和使用適時監督。2.采購業務：主要是要由生產、經營、項目建設等部門認真分析需求，根據實際情況準確及時編制需求計劃，并提出采購申請，經授權部門或人員審查批準后采取招投標或競爭談判的方式進行集中采購，對于中標的供貨商要及時簽訂采購合同并對履行過程進行監督，對采購的物資按合同約定進行入庫驗收，對不合規定的物資，采購部門依據檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產建設損失的，采購部門要按合同約定進行索賠。企業應建立制定會計控制與物資采購的流程，落實責任，制定考核機制，確保會計記錄與倉儲實物、一致。另外，企業要堅決杜絕違規進行計劃外采購，對企業造成的損失應對責任人進行責任追究。3.資產管理：各級國有資產管理部門、風險管理、審計部門要加強資產的安全、完整的檢查力度，定期不定期進行檢查，提高資產管理者的責任心。資產管理單位要建立固定資產卡片，對固定資產采取拍照，GPS定位等高科技手段確定資產的客觀存在，通過辦理產權證確定其權屬。對流動資產，要分類整齊存放，懸掛標簽，注明資產名稱、型號、數量。以利于核查人員開展工作。對個別單位以各種理由推諉拒不接受核查的，可以采取臨時查封的辦法進行控制。對弄虛作假的單位或個人要按規定進行處理或處罰。4.銷售業務：墾區企業應強化銷售業務管理，建立健全各項銷售業務管理制度，明確以風險為導向的、符合成本效益原則的銷售管控措施，實現與生產、資產、資金等方面管理的銜接，有效防范和化解經營風險，確保銷售目標的實現。首先要進行科學的銷售預測，根據發展戰略和年度生產經營計劃，結合實際制定總體銷售目標，制定具體營銷方案和實施計劃，在銷售過程中要按照審批權限和程序及時修正和調整計劃，保證總體目標的實現。在銷售定價中要結合市場供需狀況，合理制定銷售價格，銷售價格的制定和調整要經具有相應權限的人員審核批準，重大項目要由領導班子集體決策，并做好記錄和會簽。企業銷售產品要及時簽訂銷售合同，并按合同約定及時回收貨款，特別加強賒銷管理，對客戶建立信用審核制度，賒銷額度權限管理制度，銷售部門負責應收款的催收，財務部門要監督應收款的回收，督促銷售部門加快貨款回收工作。要建立健全責任追究制度，如造成單位損失要對賒銷的經辦人、批準人進行責任追究。5.合同管理：建立分級授權管理制度，實行統一歸口管理，明確各部門職責分工，保證不相容職務分離，健全考核與責任追究制度。具體要做到以下幾點：在合同談判中要由專業人員參加，企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。合同文本擬定后要由合同審核人員進行嚴格審核。建立內部合同會審制度，對影響重大或法律關系復雜的合同文本，組織行業權威較強的部門進行審核。在合同簽署過程中要由雙方法人代表或經授權的人簽字并加蓋單位合同專用章，對合同專用章使用進行登記，合同應進行編號，登記。合同訂立后，企業應當與合同對方當事人遵循信用原則履行合同中約定的義務，業務部門和經辦人員要對合同履行情況進行監控管理，及時發現違約或可能違約行為，防范發生風險對企業造成損失。

（三）建立授權管理體制不管哪一級領導，不論是哪一個管理階段，要建立集權、分權相結合的授權管理體制，重要事項要集體決策，集思廣益，切不可領導獨斷專行，這往往會給企業造成不必要的損失。另外應實行分權制，采取授權的辦法加以控制，建立責、權、利相統一的考核管理機制。大的方面管住管好，小的方面放開搞活，主管領導要帶領班子研究企業方向性發展的戰略問題，制定長遠規劃，率領企業攀登高峰。小的方面放開有利于提高各級管理人員的積極性，增強責任感，通過考核的激勵機制，充分發揮主觀能動，圍繞企業總體目標努力工作。

（四）建立健全內部控制制度內部控制制度不僅是寫在紙上，掛在嘴邊，更重要的是落實到行動中。對制度的運行進行考核考評、獎勵與獎懲，是保證每項制度正常運行的重要手段，在考核中對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，客觀公正地給予獎勵與懲罰，激勵和鞭策有關部門和員工盡職盡責地做好內部控制工作。要進行考核，就要建立健全考核評價體系，各企業要根據單位實際制定各類量化指標，建立內部控制管理責任追究和問責制度，將企業負責人、責任人的責、權、利有機結合起來，互相制約。對發生的重大缺陷企業負責人要負領導責任，對重要缺陷主管負責人應負連帶責任，對于一般缺陷當事人應承擔全部責任。

（五）加強內部監督建設內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，督促及時加以改進。《企業內部控制基本規范》規定企業應當根據本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構(或經授權的其他監督機構)和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。1.要建立健全與企業經營規模相適應的監督機構。墾區企業管理者應根據企業特點和人、財、物的實際情況及控制要求，設立廉潔、高效、協調與企業經營規模相適應的監督機構。這個機構可以是企業的內部審計機構也可以是幾個部門的聯合體。2.要配備懂業務、高素質的人員。根據所確定崗位的要求選擇合適的人才，這些人可以從不同的專業人員中選拔，以適應不同的行業、專業的各類業務。3.要通過持續的培訓不斷提高監督人員的專業水平和政治素質，保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內部運作、控制機制的持續有效運行。

作者：謝周平單位：黑龍江省八五三農場審計科